證券時報記者 胡敏文

嚴監(jiān)管趨勢下，證券市場不僅“財產(chǎn)罰”力度明顯提升，“資格罰”也成為常態(tài)。

據(jù)證券時報記者統(tǒng)計，2024年以來，全國會計師事務(wù)所被暫停執(zhí)業(yè)或暫停證券業(yè)務(wù)的資格處罰已不少于40起。余震還在持續(xù)，對會計師事務(wù)所乃至整個行業(yè)的格局都造成了較大影響。

那么，當前“資格罰”的現(xiàn)狀如何，對會計師事務(wù)所有何影響？被暫停執(zhí)業(yè)后，審計行業(yè)格局如何分化？會計師事務(wù)所該從哪些方面提升審計質(zhì)量呢？

會計所頻現(xiàn)“資格罰”

受金通靈財務(wù)造假事件影響，今年5月10日，江蘇證監(jiān)局對大華會計師事務(wù)所（下稱“大華所”）發(fā)出了行政處罰決定，沒收業(yè)務(wù)收入688.68萬元，處以3443.4萬元罰款，并暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個月。這一處罰決定不僅在經(jīng)濟上對大華所造成了重大打擊，更在業(yè)務(wù)層面上帶來了深遠的影響。

作為國內(nèi)八大會計師事務(wù)所之一，大華所的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)曾遍布全國。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會信息，大華所2023年底在全國擁有近300位合伙人、8300名員工，常年服務(wù)近500家上市公司。在中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《2023年度會計師事務(wù)所綜合評價百家排名信息》榜單中，大華所名列第十。

因“資格罰”引起審計行業(yè)格局變化的不僅有大華所，今年以來至少有5家會計師事務(wù)所被暫停執(zhí)業(yè)資格。

從證監(jiān)會和財政部披露的信息來看，8月2日，天職國際因奇信股份財務(wù)造假案，被證監(jiān)會處以暫停證券服務(wù)執(zhí)業(yè)半年的行政處罰。

8月8日，亞太所被暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)12個月，這是近年來會計師事務(wù)所被罰暫停期限最長的案例。

9月6日，普華永道中天處罰事項落地，被暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)6個月，罰沒4.41億元。

9月23日，證監(jiān)會官網(wǎng)新增一份行政處罰決定書，蘇亞金誠所被處以責令改正、合計罰沒1950萬元、暫停從事證券業(yè)務(wù)6個月的處罰。相關(guān)簽字注冊會計師亦受到不同程度的處罰。

這些從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，承擔著保障上市公司對外信息披露質(zhì)量的重要職責，代表了廣泛的公眾利益，被處罰后往往能引起市場較大關(guān)注。事實上，非證券資格會計師事務(wù)所被“資格罰”的更多。

據(jù)證券時報記者統(tǒng)計，2024年內(nèi)被責令暫停執(zhí)業(yè)資格的超過30家，“停工期”1到12個月不等。

上市公司大量解約

2023年5月，財政部、國務(wù)院國資委、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務(wù)所管理辦法》，明確規(guī)定出現(xiàn)擬聘任的會計師事務(wù)所近3年因執(zhí)業(yè)質(zhì)量被多次行政處罰或者多個審計項目正被立案調(diào)查等情況的，國有企業(yè)、上市公司審計委員會應(yīng)當保持高度謹慎和關(guān)注。

這成為諸多上市公司改聘會計師事務(wù)所的主要原因。隨著對會計師事務(wù)所處罰決定的公布，眾多上市公司紛紛宣布更換審計機構(gòu)。

例如，大華所先后失守山西汾酒、伊利股份等多家大型企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，更是遭遇中航工業(yè)旗下十余家上市公司集體解約。據(jù)統(tǒng)計，自5月10日被“資格罰”以來，已有179家上市公司披露，擬改聘其他會計師事務(wù)所為2024年度財務(wù)報告和內(nèi)部控制審計機構(gòu)。

除年報審計外，一些IPO、再融資、并購等項目為“重拾”審核進展而變更審計機構(gòu)，改聘的理由多與大華所被處罰有關(guān)。

同樣，以普華永道為例，至11月13日，已有69家合作上市公司宣布2024年報審計業(yè)務(wù)換所，而遭資格罰兩個月以來換所的密度最大，達到38家。相比之下，只有13家解聘普華永道2023年報審計業(yè)務(wù)。

這也成為部分會計師事務(wù)所“搶單”的機會。

證券時報記者統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，當前已宣布解聘大華所的179家上市公司中，擬聘任容誠所的有49家，立信所28家，大信所、致同所、天健所、中興華所也均在10家以上。

iFinD數(shù)據(jù)顯示，前述5家會計師事務(wù)所資格罰至今，解約的上市公司數(shù)量合計達到284家，占2024年報解約總數(shù)量的77%。而從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，容誠所成為最大贏家，獲得56家上市公司的2024年報審計業(yè)務(wù)聘任，占到了總改聘量的五分之一，立信所、天健所、致同所等位居其后。

筑牢審計質(zhì)量安全線

在喪失年報審計業(yè)務(wù)的同時，遭處罰后，會計師事務(wù)所的信譽危機還直接沖擊到了其參與的IPO項目、再融資項目。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，中介機構(gòu)在被暫停業(yè)務(wù)資格期間，交易所或者證監(jiān)會應(yīng)當中止相應(yīng)發(fā)行上市審核程序或者發(fā)行注冊程序。這一處罰，無疑會推遲企業(yè)的上市計劃，而且會影響監(jiān)管機構(gòu)對公司財務(wù)的信任度，這使得換所成為大多數(shù)在審IPO企業(yè)的理性選擇。

以大華所為例，據(jù)不完全統(tǒng)計，處罰前，由大華所擔任中介機構(gòu)的在會IPO項目超過30單，大多數(shù)在5月至7月期間陸續(xù)“撤單”，剩下的一部分“換所”后恢復審核或迎來新進展，另一部分未換所的仍處于“中止審查”狀態(tài)。

國內(nèi)知名財稅審專家、高級會計師劉志耕認為，會計師事務(wù)所被暫停執(zhí)業(yè)，應(yīng)嚴肅對待，在今后審計過程中努力提高專業(yè)勝任能力，嚴格執(zhí)行審計準則，充分履行審計程序、認真完善審計證據(jù)。同時，建立健全事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理及控制體系，根據(jù)監(jiān)管意見及時認真繼續(xù)整改，確保今后不再出現(xiàn)類似問題，并在整改完成后及時向監(jiān)管部門申請復核，以盡快恢復業(yè)務(wù)開展。

“對于大多數(shù)事務(wù)所和注冊會計師而言，處罰給他們敲響了警鐘，今后的職業(yè)謹慎、執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力及審計質(zhì)量等應(yīng)該都會有所加強和提高。”劉志耕說，“當然，除了審計業(yè)務(wù)會在事務(wù)所之間調(diào)整外，更為重要的是，客戶會傾向于選擇業(yè)務(wù)水平更好、專業(yè)能力更強、執(zhí)業(yè)質(zhì)量更高的事務(wù)所，促使我國審計行業(yè)形成優(yōu)勝劣汰、健康有序的良性循環(huán)?！?/p>

記者了解到，自從接到處罰決定書后，大華所迅速開展整改工作，并及時向財政部、中國證監(jiān)會上報了整改計劃書。目前，整改工作正有序進行。

“部分項目因投標主體受處罰從而達不到入圍資質(zhì)，丟失了一些項目，也有些團隊在申報的IPO因暫停受影響導致更換事務(wù)所。我們內(nèi)部今年一直在完善流程、加強培訓、與監(jiān)管部門溝通整改要求。11月9日驗收之后我們恢復了證券服務(wù)業(yè)務(wù)，屬于重生階段?！贝笕A所某合伙人說。